3:12-spaningar inför 2026

– Det här är den största reformen på 20 år av detta regelverk, konstaterar Patrick Krassén, skattepolitisk expert hos Företagarna och en av landets främsta experter på 3:12-reglerna. De nya reglerna är resultatet av den utredning som den socialdemokratiska regeringen tillsatte redan våren 2022. Patrick Krassén satt med i utredningen som expert.

Nyhet 1: Förändringen av gränsbeloppet

Den största förändringen som träder i kraft vid årsskiftet gäller hur det så kallade gränsbeloppet ska beräknas. Gränsbeloppet avgör hur stort utdelningsutrymme till lägre kapitalinkomstbeskattning en delägare med kvalificerade andelar i ett fåmansföretag har rätt till. Utdelningen beskattas med 20 procent i inkomstslaget kapital.

Dagens två alternativa beräkningsregler för en delägares gränsbelopp (huvudregeln respektive schablonregeln) ersätts av en gemensam beräkningsregel. Beräkningen utgår från ett grundbelopp på 4 inkomstbasbelopp (IBB) per företag (motsvarar 333 600 kr för 2026). Grundbeloppet fördelas mellan ägarna utifrån ägarandelen i bolaget. Om du är soloföretagare och driver ett helägt AB får du alltså tillgodoräkna dig hela grundbeloppet.

Att utdelningsutrymmet nu höjs från tidigare 2,75 till 4 IBB bidrar väl till att öka attraktionskraften i aktiebolaget som företagsform?
Det finns i princip inga ekonomiska argument som talar för att välja enskild firma om du är soloföretagare. Det sänkta kravet på lägsta aktiekapital till 25 000 kr, slopad revisionsplikt för de minsta bolagen och gynnsamma 3:12-regler är några av argumenten som talar för ett AB, säger Patrick Krassén.

Nyhet 2: Krångligare för den som äger andelar i flera bolag

De nya reglerna presenterades i regeringens höstbudget i september och de har därefter diskuterats flitigt av företagare, redovisningskonsulter och andra som berörs av den nya skattelagstiftningen. De flesta är överens om att reglerna innebär en tydlig förbättring och förenkling för soloföretagare med ett AB, men det blir krångligare för den som äger andelar i flera bolag. Då ska grundbeloppet fördelas mellan bolagen och det får inte uppgå till mer än 4 IBB.

– Från Företagarnas sida ansåg vi i vårt remissyttrande att om man är delägare i flera företag så borde man få välja var man vill använda sitt grundbelopp, men regeringen ansåg att likformighetsskäl vägde tyngre och avslog vårt förslag.

Nyhet 3: Möjligheter med lönebaserat löneutrymme

En delägare i ett fåmansföretag kan också, utöver grundbeloppet, använda det lönebaserade utrymmet för beräkning av utdelning. Det lönebaserade utrymmet beräknas i de nya reglerna så här: 0,5 x (totalt löneunderlag i företaget x ägarandel) – 8 IBB.

Är det soloföretagare eller små företag som anställer och skapar nya jobb som vinner mest på de nya 3:12-reglerna?

– Jag skulle vilja säga att det är båda. En soloföretagare som driver ett företag som skapar vinst har möjlighet att ta ut lågbeskattad utdelning motsvarande 4 IBB. En småföretagare som anställer skapar ett löneutrymme som kan användas för att ta ut ytterligare utdelning enligt reglerna för det lönebaserade utrymmet.

Nyhet 4: 4-procentsspärren försvinner

Ytterligare en nyhet är att det tidigare kravet att en delägare måste äga minst 4 procent av kapitalet i ett företag för att få beräkna lönebaserat utrymme slopas den 1 januari.

– Min övergripande känsla är att större bolag, med fler delägare, är väldigt nöjda att 4-procentregeln försvinner. Det gör att bolag som Praktikertjänst, advokatbyråer, redovisningsbyråer och andra stora partnerbolag med många delägare får samma regler som andra fåmansföretag.

– Men det gör också att de som har fått andelar genom optioner kommer att kunna få ett gränsbelopp, något som de inte har kunnat få tidigare eftersom de har haft för små ägarandelar. Det var också ett uppdrag från regeringen till utredningen, att se hur optionsbeskattning och 3:12-reglerna ska fungera bättre tillsammans.

Nyhet 5: Räntan på sparade utdelningsutrymmen avskaffas

Tidigare skrevs värdet på sparade utdelningsutrymmen upp med statslåneräntan + 3 procentenheter. Från och med 2026 upphör räntan.

– Jag tycker att man borde ha behållit ränta på sparade utdelningsutrymmen. Det fungerade som en slags inflationsförsäkring, avslutar Patrick Krassén.

Fakta: därför heter det 3:12-regler
3:12 är en sifferkombination som refereras flitigt i diskussioner om beskattning av fåmansföretagare. Namnet kommer ursprungligen från lagen om statlig inkomstskatt där bestämmelserna vid den tidpunkten fanns i 3 paragrafen 12 momentet.